书面陈述的定义和类型

2015“审计”基础考点：书面陈述的定义和类型

【东奥编辑】现阶段，我们已进入2015年会考基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期。让我们了解一下 2015 年审计的基本考点：书面陈述的定义和类别。

【内容导航】：

(一)书面陈述的定义和特点

（二)管理层职责书面声明

(三)其他书面声明

【章节】：

该知识点属于“审计”科目第18章第3节完成审计工作的书面陈述的内容。

【知识点】：书面陈述的定义和分类

(一)书面陈述的定义和特点

1.书面声明的定义

书面声明是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面声明。书面报表不包括财务报表及其决定，以及支持性账簿和相关记录。

2.书面声明的特点

（1)书面陈述是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；

（2)在很多情况下，要求管理层提供书面声明而不是口头声明可以通过促使管理层更认真地考虑声明所涵盖的事项来提高声明的质量；

（3)虽然书面声明提供了必要的审计证据，但它本身并不能为所涉及的任何事项提供充分和适当的审计证据；

（4)管理层提供了可靠的书面陈述，不影响注册会计师就管理层履行职责或具体认定取得的其他审计证据的性质和范围。

（二)管理层职责书面声明

1.一般要求

为编制财务报表，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其已按照适用的财务报告基础履行了编制财务报表的责任并实现了公允反映（如适用）按照约定的审计业务条款。

2.书面诚信声明

关于所提供信息和交易的完整性，注册会计师应要求管理层提供以下书面声明：

(1)根据审计业务约定的条款，所有相关信息均已提供给注册会计师，允许注册会计师以及本公司内部人员不受限制地获取所有相关信息。被审计单位和其他相关人员；

（2)所有交易都记录并反映在财务报表中。

3.书面声明和管理职责

（1)注册会计师在审计过程中获得的其他证明管理层已履行该等责任的审计证据，如果管理层未取得管理层对其已履行该等责任的确认，则该等审计证据不充分；

（2)基于管理层对业务约定条款中提及的管理层职责的认可和理解，注册会计师要求管理层通过声明确认其已履行这些职责。

(三)其他书面声明

1.基本和其他书面声明

（1)基本书面陈述主要是指审计准则要求编制财务报表的书面陈述，其目的是确认管理层对财务报表编制责任的履行情况；

（2)其他书面声明可以补充，但不构成基本书面声明的一部分。

2.关于财务报表的附加书面声明

（1)会计政策的选择和运用是否恰当；

（2)以下事项（如相关）是否按照适用的财务报告基础进行确认、计量、列报或披露：

① 可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图；

②负债（包括实际负债和或有负债）；

③ 对资产的所有权或控制权、对资产的留置权或其他物权、用于担保的抵押资产；

④ 可能影响财务报表的法律、法规和合同（包括违反法律、法规和合同的行为）。

3.关于向注册会计师提供信息的补充书面声明

除了管理层提供的信息和交易完整性的书面声明外，审计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将其注意到的所有内部控制缺陷通知审计师。

4.关于具体决定的书面声明

(1)投资意向书

如果管理层的意图对于投资估值的基础很重要，那么在没有从管理层获得有关投资意图的书面声明的情况下，审计师就不可能获得充分、适当的审计证据。

(2)书面陈述限制

虽然投资意向等书面陈述可以提供必要的审计证据书面确认书，但它们本身并不能为财务报表的特定认定提供充分和适当的审计证据。

（3)为了获得所需的书面陈述，注册会计师可能认为有必要向管理层传达阈值书面确认书，以识别明显轻微的错误陈述。